9487 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanunu Geçici 67. Maddesi Kapsamında Değişiklikler

Gizem Şimşek bu yazıda ortak yazar olarak yer almıştır.

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun (“GVK”) Geçici 67. maddesi uyarınca belirlenen vergi tevkifat oranlarında Değişiklik yapan 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (“Değişik Karar”), 1 Şubat 2025 tarih ve 32800 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Karar ile 22 Temmuz 2016 tarih ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın eki karar (“Karar”) kapsamında yer alan 1. madde ve Geçici 4. madde üzerinde değişiklikler yapılmış olup, sermaye piyasası araçlarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik güncellemeler getirilmiştir.

Değişik Karar’ın 1. maddesi uyarınca, bankalar ve aracı kurumlar tarafından uygulanacak tevkifat oranları şu şekilde belirlenmiştir:

• Paylara ve pay endekslerine dayalı vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ile Borsa İstanbul’da işlem gören aracı kuruluş varantları dâhil olmak üzere paylardan (menkul kıymet yatırım ortaklıkları payları hariç) elde edilen kazançlar için %0,

• Hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından elde edilen kazançlar için %0,

• İki yıldan uzun süre elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için %0,

• Diğer yatırım fonlarının (para piyasası fonları, serbest fonlar, değişken fonlar, kıymetli maden fonları, borçlanma araçları fonları vb.) katılma paylarından elde edilen kazançlar için %15,

• Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından ihraç edilen altına dayalı devlet iç borçlanma senetleri, Darphane sertifikaları ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından elde edilen kazançlar için %0,

• Sermaye Piyasası Kurulu tarafından onaylanmış finansman bonoları ile varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan kısa vadeli kira sertifikalarından sağlanan gelirler ve bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlar için %15.

Değişik Karar’ın 2. maddesi kapsamında, Karar’ın 1. maddesinin ç bendinde yapılan değişiklikler ile, GVK’nın Geçici 67. maddesinin on birinci fıkrasında düzenlenen dar mükelleflerin elde ettiği gelirlere uygulanacak tevkifat oranları da yukarıda belirtilen şekilde güncellenmiş olup, Karar’ın 1. maddesinin ç bendinde yer alan “diğer kazançlar” kalemine yönelik tevkifat oranı %10 olarak belirlenmiştir. Değişik Karar’ın 3. maddesi uyarınca, Karar’ın 1. maddesinin d bendinde düzenlenen banka mevduat faizleri ve katılım bankası kâr payları özelinde, kur korumalı vadeli mevduat ve katılım hesapları ile altın cinsinden Türk Lirası’na dönüştürülen mevduat ve katılım fonu hesaplarına yönelik tevkifat oranları değiştirilmiştir.

Bu kapsamda döviz cinsinden Türk Lirası’na dönüştürülen hesaplarda tevkifat oranları;

• 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlar için %15,

• 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlar için %12,

• 1 yıldan uzun vadeli olanlar için %10 olarak revize edilmiştir.

Altın cinsinden Türk Lirası’na dönüştürülen hesaplarda ise;

• 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlar için %15

• 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlar için %12 olarak değiştirilmiştir.

Değişik Karar’ın 1. ve 2. maddesi kapsamında yapılan değişiklikler 30 Nisan 2025 tarihi itibarıyla yürürlüğe girecek olup, Değişik Karar’ın 3. maddesi uyarınca getirilen değişiklikler 1 Şubat 2025 tarihi itibarıyla uygulanmaya başlamıştır.

Değişik Karar’ın 1. ve 2. maddesi, 2 Şubat 2025 tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlara uygulanacak; Değişik Karar’ın 3. maddesi uyarınca belirlenen vadeli hesaplara dair tevkifat oranları ise 2 Şubat 2025 tarihi itibarıyla açılan veya vadesi yenilenen hesaplara uygulanacaktır. Kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara ilişkin tevkifat oranları ise 2 Şubat 2025 itibarıyla ihraç edilecek olan sertifikalar için geçerli olacaktır.